ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА - Путеводитель по сделкам лизинг. Лизингополучатель (сублизингополучатель)
.RU

ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА - Путеводитель по сделкам лизинг. Лизингополучатель (сублизингополучатель)



^ ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА

ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА


1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>>

1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя >>>


1. Договор: что влияет на налоги и бухучет


1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя


По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).


--------------------------------

^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя".

--------------------------------

См. форму договора


НДС. При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).


^ Налог на прибыль. Возврат лизингодателю предмета лизинга, учитываемого у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга не влечет для лизингополучателя каких-либо налоговых последствий.


^ Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя, то после возврата им в связи с расторжением договора лизингодателю и перерегистрации на его имя указанного транспортного средства лизингополучатель прекращает признаваться плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).


Бухучет. Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывается его стоимость с забалансового учета (со счета 001 "Арендованные основные средства") (п. 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).


Дебет

Кредит

Содержание операций

Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя





001

Списан с забалансового учета предмет лизинга,
возвращенный лизингодателю


^ Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя, в связи с расторжением договора лизинга. Лизингополучатель несет расходы на демонтаж и транспортировку возвращаемого имущества.


^ 1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя


По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на его балансе (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).


--------------------------------

^ Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингополучателя".

--------------------------------

См. форму договора


НДС. При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, так как предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).


^ Налог на прибыль. Поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю, его возврат лизингополучателем при расторжении договора лизинга не приводит к возникновению у последнего доходов и расходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Возвращенный лизингодателю предмет лизинга исключается лизингополучателем из соответствующей амортизационной группы. С месяца, следующего за месяцем возврата имущества, лизингополучатель, применяющий метод начисления в налоговом учете, прекращает начисление по нему амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Если лизингополучатель применяет кассовый метод в налоговом учете, то возврат предмета лизинга при расторжении договора не влечет для него налоговых последствий, так как в период действия договора лизинга амортизация по предмету лизинга им не начислялась, поскольку лизингополучателем данное имущество не было полностью оплачено (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).


^ Налог на имущество. Возврат лизингодателю при расторжении договора предмета лизинга, который учитывался на балансе лизингополучателя в составе объектов основных средств, приводит к прекращению у последнего обязанностей налогоплательщика в отношении данного имущества, так как оно списывается с баланса лизингополучателя (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).


^ Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя, то после возврата им в связи с расторжением договора лизингодателю и перерегистрации на его имя указанного транспортного средства лизингополучатель прекращает признаваться плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).


Бухучет. Если предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя, то при его возврате в связи с расторжением договора лизинга лизингополучатель списывает с бухгалтерского учета его остаточную стоимость и одновременно отражает прекращение арендных обязательств перед лизингодателем (п. 29 ПБУ 6/01). Для учета выбытия предмета лизинга может быть открыт отдельный субсчет (аналитический счет) "Выбытие основных средств" к балансовому счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, лизингополучатель прекращает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

Поскольку в данном случае лизингополучатель возвращает лизингодателю принадлежащее последнему имущество, доходы и расходы в связи с выбытием этого имущества в бухгалтерском учете лизингополучателя не признаются (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

При возврате предмета лизинга лизингодателю лизингополучатель производит сторнировочную запись по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", на сумму НДС, отраженную в учете при получении предмета лизинга и не принятую к вычету в течение срока действия договора лизинга.

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов:

к балансовому счету 01:

01-л "Основные средства, полученные в лизинг";

01-в "Выбытие основных средств";

к балансовому счету 76:

76-ар "Арендные обязательства".


Дебет

Кредит

Содержание операций

Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя


20


02

В месяце возврата предмета лизинга начислена
амортизация


01-в


01-л

Списана первоначальная стоимость выбывающего предмета
лизинга


02


01-в

Списана амортизация по выбывающему предмету лизинга,
начисленная в течение срока действия договора лизинга

76-ар

01-в

Отражена передача предмета лизинга лизингодателю


19


76-ар

СТОРНО
На сумму НДС, отраженную в учете при получении
имущества в лизинг, не принятую к вычету в течение
срока действия договора лизинга


^ Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга. Метод начисления.

Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга. Договором лизинга предусмотрено, что по окончании срока лизинга при условии уплаты всех лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, выкупная цена в договоре не выделена.


^ ПЕРЕДАЧА В СУБЛИЗИНГ ИМУЩЕСТВА,

ПОЛУЧЕННОГО ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА


1. Передача имущества в сублизинг

1.1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>>

1.1.2. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя/сублизингодателя >>>

1.1.3. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе сублизингополучателя >>>

2. Получение сублизинговых платежей

2.1. НДС при получении сублизинговых платежей >>>

2.2. Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей >>>

2.3. Бухучет при получении сублизинговых платежей >>>


^ 1. Передача имущества в сублизинг


1.1. Договор: что влияет на налоги и бухучет


1.1.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя


Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435). То есть в этом случае норма п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" не применяется.


НДС. При передаче имущества в сублизинг обязанности по уплате НДС у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

В целях НДС предоставление имущества в сублизинг рассматривается как оказание услуг (ст. 625, п. 2 ст. 615 ГК РФ). Это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Однако на момент передачи имущества сублизингополучателю обязанности по уплате НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку услуги еще не считаются оказанными.

Об уплате НДС со стоимости соответствующих услуг см. раздел "НДС при получении сублизинговых платежей".

При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период при получении счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).


^ Налог на прибыль. При передаче имущества сублизингополучателю по договору сублизинга у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает налоговых последствий в части налога на прибыль. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, отсутствует факт реализации имущества, а также доход от его реализации независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

О признании лизингополучателем/сублизингодателем дохода от реализации услуг по предоставлению в пользование имущества (предмета лизинга) см. в разделе "Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей".

При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель продолжает учитывать расходы в виде лизинговых платежей по договору лизинга в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если платежи по договору сублизинга формируют доходы от реализации (см. Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/222). Подробнее об учете в составе расходов лизинговых платежей см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей".

Когда сумма платежей по договору сублизинга учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов, лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю по договору лизинга, признаются в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).


^ Транспортный налог. Если в сублизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя сублизингополучателя, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8).


Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения сублизингополучателя, является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).


В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, а при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).


Бухучет. Если предмет лизинга по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя, передача этого предмета лизинга по договору сублизинга может отражаться в аналитическом учете к счету 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Порядок учета расходов в виде лизинговых платежей, уплачиваемых в период действия договора сублизинга, см. в подразделе "Бухучет" раздела "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей".

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 001:

001-л "Основные средства, полученные по договору лизинга";

001-с "Основные средства, полученные по договору лизинга, переданные в сублизинг".


Дебет

Кредит

Содержание операций

Имущество, передаваемое по договору сублизинга,
учитывается на балансе лизингодателя





001-л

Списано с забалансового учета основное средство,
полученное в лизинг


001-с




Принято на забалансовый учет основное средство,
переданное по договору сублизинга


Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.


^ 1.1.2. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя/сублизингодателя


По взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче этого предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207).


НДС. При передаче имущества в сублизинг обязанности по уплате НДС у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

В целях НДС предоставление имущества в сублизинг рассматривается как оказание услуг (ст. 625, п. 2 ст. 615 ГК РФ). Это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Однако на момент передачи имущества сублизингополучателю обязанности по уплате НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку услуги еще не считаются оказанными.

Об уплате НДС со стоимости соответствующих услуг см. раздел "НДС при получении сублизинговых платежей".

При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период при получении счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).


^ Налог на прибыль. При передаче имущества сублизингополучателю по договору сублизинга у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает налоговых последствий в части налога на прибыль. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, отсутствует факт реализации имущества, а также доход от его реализации независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

О признании лизингополучателем/сублизингодателем дохода от реализации услуг по предоставлению в пользование имущества (предмета лизинга) см. в разделе "Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей".

При этом в течение срока действия договора сублизинга в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, лизингополучатель признает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, лизинговые платежи и сумму начисленной амортизации, если платежи по договору сублизинга формируют доходы от реализации. Подробнее о признании данных расходов для целей налогообложения см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей".

Когда сумма платежей по договору сублизинга учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов, лизинговые платежи и сумма начисленной амортизации признаются в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Также в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель/сублизингодатель продолжает применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении имущества, переданного сублизингополучателю и учитываемого на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/2/95).


Налог на имущество. Лизингополучатель должен уплачивать налог на имущество в отношении предмета лизинга, который числится на его балансе в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли сумма налога на имущество включается в расходы на дату начисления (если лизингополучатель применяет метод начисления) или на день уплаты (если лизингополучатель применяет кассовый метод) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).


^ Транспортный налог. Если в сублизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя сублизингополучателя, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8).


Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения сублизингополучателя, является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).


В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, а при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).


Бухучет. Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя, то он принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (когда предмет лизинга получен с целью передачи его в сублизинг) (Инструкция по применению Плана счетов) .

Передача имущества по договору сублизинга в этом случае может отражаться в аналитическом учете по указанным счетам.

Амортизацию по переданному в сублизинг имуществу начисляет в общеустановленном порядке сторона, на балансе которой учитывается это имущество (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 01 (03) и по счету 02 "Амортизация основных средств":

01-л (03-л) "Основные средства, полученные по договору лизинга";

01-с (03-с) "Основные средства, полученные по договору лизинга, переданные в сублизинг";

02-л "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга";

02-с "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга и переданных в сублизинг".


┌────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │ Содержание операций │

├────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤

│ Имущество, передаваемое по договору сублизинга, │

│ учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя │

├────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01-с │ 01-л │Отражена передача предмета лизинга, полученного от │

│ (03-с) │ (03-л) │лизингодателя, в сублизинг │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Отражена амортизация по предмету лизинга, переданному в│

│ 02-л │ 02-с │сублизинг │

├────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤

│ Начисление амортизации ежемесячно │

│ в течение срока действия договора сублизинга │

├────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Начисленная амортизация отнесена на расходы по обычным │

│ │ │видам деятельности, если предоставление имущества в │

│ 20 │ 02-с │сублизинг является видом деятельности организации │

│ │ │ │

│ │ │(Начисленная амортизация признана прочим расходом, если│

│ │ │предоставление имущества в сублизинг не является видом │

│ (91-2) │ (02-с) │деятельности организации) │

└────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘


--------------------------------

Принятие к учету лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, рассмотрено в подразделе "Бухучет" раздела "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении".


^ Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя. Передача имущества в сублизинг является видом деятельности лизингополучателя. Предмет лизинга передан сублизингополучателю в день его получения от лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя. Передача имущества в сублизинг является видом деятельности лизингополучателя. Предмет лизинга не сразу передан сублизингополучателю.

Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя. Передача имущества в сублизинг не является видом деятельности лизингополучателя.


^ 1.1.3. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе сублизингополучателя


По взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, после передачи по договору сублизинга может учитываться на балансе сублизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2010 по делу N А12-23147/2009).


НДС. При передаче имущества в сублизинг обязанности по уплате НДС у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

В целях НДС предоставление имущества в сублизинг рассматривается как оказание услуг (ст. 625, п. 2 ст. 615 ГК РФ). Это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Однако на момент передачи имущества сублизингополучателю обязанности по уплате НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку услуги еще не считаются оказанными.

Об уплате НДС со стоимости услуг по предоставлению имущества в сублизинг см. раздел "НДС при получении сублизинговых платежей".

При этом в течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период при получении счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).


^ Налог на прибыль. На момент передачи имущества сублизингополучателю по договору сублизинга доходов в целях налогообложения у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает (независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов) (п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Амортизационные отчисления производит сторона договора сублизинга, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. 10 ст. 258 НК РФ). Следовательно, в течение срока действия договора сублизинга лизингополучатель признает для целей налогообложения прибыли только расходы в виде лизинговых платежей (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).


^ Налог на имущество. Сублизингополучатель должен уплачивать налог на имущество в отношении предмета лизинга, который числится на его балансе в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2010 по делу N А12-23147/2009).

В целях налогообложения прибыли сумма налога на имущество включается в расходы на дату начисления (если сублизингополучатель применяет метод начисления) или на день уплаты (если сублизингополучатель применяет кассовый метод) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).


^ Транспортный налог. Если в сублизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя сублизингополучателя, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8).


Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения лизингополучателя (сублизингополучателя), является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01).


В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, а при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).


Бухучет. Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (когда предмет лизинга получен с целью передачи его в сублизинг) (Инструкция по применению Плана счетов) .

При передаче предмета лизинга сублизингополучателю лизингополучатель/сублизингодатель списывает балансовую стоимость этого предмета лизинга на счет 97 "Расходы будущих периодов". Одновременно предмет лизинга учитывается на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре сублизинга (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы по договору сублизинга, учтенные на счете 97, лизингополучатель/сублизингодатель может признавать ежемесячно в составе расходов по обычным видам деятельности по мере признания дохода от предоставления имущества в сублизинг (сублизинговых платежей) в течение срока действия договора сублизинга .

Амортизацию по переданному в сублизинг имуществу начисляет в общеустановленном порядке сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, с месяца, следующего за месяцем передачи имущества в сублизинг, лизингополучатель/сублизингодатель прекращает начисление амортизации в отношении этого предмета лизинга.


Дебет

Кредит

Содержание операций

Имущество, передаваемое по договору сублизинга,
учитывается на балансе сублизингополучателя


02

01
(03)

Списана сумма накопленной амортизации по предмету
лизинга, переданному сублизингополучателю


97

01
(03)

Списана балансовая стоимость предмета лизинга,
переданного сублизингополучателю


011




Стоимость переданного предмета лизинга отражена на
забалансовом счете

20

97

Списана часть расходов будущих периодов


90-2


20

Затраты по договору сублизинга списаны в себестоимость
продаж


--------------------------------

Принятие к учету лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, рассмотрено в подразделе "Бухучет" раздела "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении".

Если предоставление имущества в сублизинг не является видом деятельности организации, то часть расходов будущих периодов признается в составе прочих расходов.


vsemirnij-forum-dlya-soglasovaniya-pravil.html
vsemirnoe-hozyajstvo-i-nacionalnaya-ekonomika-internacionalizaciya-i-globalizaciya-mirohozyajstvennih-svyazej-vsemirnoe-hozyajstvo-i-nacionalnaya-ekonomika-konkuren.html
vsemirnost-simvolizma-dlya-gruppi-vtorogo-goda-obucheniya-038.html
vseobemlyushaya-koncepciya-metod-obucheniya-osnovannij-na-samostoyatelnom-poiske-informacii.html
vseobshaya-inventarizaciya-ili-kak-poschitat-vibrosi.html
vseobshee-izbiratelnoe-pravo-s-n-kozhevnikov-gosudarstvo-i-pravo.html
  • klass.bystrickaya.ru/a-uchenie-smodelirovali-process-evolyucii-v-probirke-e-postepennie-podmeni-i-revizii-priveli-k-otkazu-ot-klassicheskih.html
  • bukva.bystrickaya.ru/marketingovij-analiz-rinka-majoneza.html
  • abstract.bystrickaya.ru/38-krivolinejnie-elementi-pravila-ustrojstva-i-bezopasnoj-ekspluatacii-parovih-i-vodogrejnih-kotlov-na-gosudarstvennuyu.html
  • turn.bystrickaya.ru/ot-totema-do-svyatogo-hristofora-igor-ivanovich-akimushkin.html
  • university.bystrickaya.ru/glava-2-pedagogicheskie-funkcii-i-umeniya-zimnyaya-i-a.html
  • control.bystrickaya.ru/chto-predstavlyaet-soboj-cvetovoj-pokazatel-krovi-obshij-uhod-za-bolnimi-osnovnie-lechebno-diagnosticheskie-proceduri.html
  • esse.bystrickaya.ru/redaktor-e-haritonova-margaret-tetcher-t37-iskusstvo-upravleniya-gosudarstvom-strategii-dlya-menyayushegosya-miraper-s-angl-stranica-14.html
  • knigi.bystrickaya.ru/spisok-priglashennih-k-uchastiyu-v-rabote-i-torgovogo-foruma-sibiri-stranica-2.html
  • write.bystrickaya.ru/glava-18-kriminalisticheskoe-issledovanie-veshestv-i-materialov-issledovanie-dokumentov-odin-iz-vazhnejshih-razdelov.html
  • literature.bystrickaya.ru/chempionovchampion-01-avstralijskaya-ovcharka-australian-shepherd-fci-342-kobeli-males.html
  • paragraph.bystrickaya.ru/metodicheskie-rekomendacii-po-napisaniyu-oformleniyu-pismennih-rabot.html
  • uchitel.bystrickaya.ru/publichnij-doklad-direktora-mou-dubkovskoj-sosh-pereslavskogo-mr.html
  • tests.bystrickaya.ru/kreativnij-rabotnik-osobennosti-rabotnika-postindustrialnoj-ekonomiki.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/tema-8-rimskaya-literatura-istoriya-vozniknoveniya-6ch-uchebno-metodicheskij-kompleks-uchebnoj-disciplini-istoriya.html
  • literatura.bystrickaya.ru/reshenie-zadach-po-mehanike.html
  • literatura.bystrickaya.ru/skazka-o-molodilnih-yablokah-i-zhivoj-vode-stranica-20.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/konspekt-zanyatiya-po-oznakomleniyu-s-okruzhayushim-metodicheskie-razrabotki-dlya-vospitatelej-dou-vvedenie.html
  • universitet.bystrickaya.ru/the-mentality-of-russians-the-relationship-of-the-people-and-the-elite-the-place-of-intelligence-in-social-life-is-characterized-not-even-for-a-belligerent-and-for-the-occupied-country-stranica-4.html
  • grade.bystrickaya.ru/obshestvennie-nauki-v-celom-byulleten-novih-postuplenij-2004-god.html
  • write.bystrickaya.ru/federalnij-nadzor-rossii-po-yadernoj-i-radiacionnoj-bezopasnosti-postanovlenie-stranica-2.html
  • composition.bystrickaya.ru/polozhenie-o-iv-yuzhno-rossijskom-otkritom-konkurse-pianistov-studentov-muzikalnih-uchilish-kolledzhej-uchilish-iskusstv.html
  • gramota.bystrickaya.ru/zoopsihologiya-i-sravnitelnaya-psihologiya-rabochie-programmi-cikla-obsheprofessionalnih-disciplin-vvedenie-v-professiyu.html
  • spur.bystrickaya.ru/konstitucionno-pravovie-osnovi-deyatelnosti-sudebnih-organov-kirgizskoj-respubliki.html
  • klass.bystrickaya.ru/aleksandr-prugalov.html
  • pisat.bystrickaya.ru/subekti-vospitaniya-v-sovremennom-rossijskom-vuze.html
  • upbringing.bystrickaya.ru/konspekt-4-provedeniya-zanyatiya-po-grazhdanskoj-oborone-dlya-grupp-ne-voshedshih-v-nasf-tema-4.html
  • essay.bystrickaya.ru/celi-i-zadachi-rabochej-programmi-uchebnoj-disciplini-kak-osnovnoj-orientir-opredeleniya-soderzhaniya-kontroliruyushih-materialov.html
  • bukva.bystrickaya.ru/osnovi-neverbalno-komunkac.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/sochinenie-dolzhno-obladat.html
  • ucheba.bystrickaya.ru/pravit-preobrazovanie-rgb-v-hsv-eto-specificheskoe-agregatnoe-sostoyanie-veshestva-v-kotorom-ono-proyavlyaet-odnovremenno.html
  • school.bystrickaya.ru/ekologicheskie-problemi-astrahanskoj-oblasti.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/voprosi-dlya-samoproverki-a-p-shihverdiev-proekt-korporativnij-menedzhment-uchebnoe-posobie.html
  • institute.bystrickaya.ru/glava-85-icebookreaderprofessionalheaderstart.html
  • university.bystrickaya.ru/evropejskoj-nerzhavejke-nikak-ne-ustanovyat-poshlini-semnadcat-komissij-i-plan-do-vesni-21-izvestiya-ilichev.html
  • spur.bystrickaya.ru/krestyanskie-vedomosti-9062010-g-rossijskaya-gazeta-06-2010g-den-myasa.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.